Nicola Di Giacomo
La riforma del contenzioso tributario segna una trasformazione profonda dell’ordinamento fiscale italiano. Non si tratta soltanto di aggiornare procedure e tempistiche: il nuovo impianto ridefinisce il rapporto tra istituzioni e contribuente, ponendo al centro il controllo di legalità dell’azione amministrativa.
La giurisdizione tributaria, infatti, non svolge più solo una funzione di risoluzione delle controversie: diventa crocevia tra tutela effettiva dei diritti e controllo diffuso di legittimità, assumendo un ruolo sistemico nel garantire equilibrio tra esigenze erariali e garanzie del contribuente.
Da questa prospettiva nasce anche l’idea di una rivista specializzata che offra un osservatorio stabile e scientifico sulla materia, ponendosi come spazio di confronto tra dottrina, giurisprudenza e prassi amministrativa.
Ogni contributo intende proporre non una semplice descrizione delle norme, ma una lettura critica e sistematica, valorizzando l’evoluzione delle fonti e degli orientamenti giurisprudenziali.
La riforma del contenzioso tributario: un sistema in trasformazione
L’attuale riforma deve essere letta come un processo in continua evoluzione, in cui il rapporto Fisco–contribuente viene ridefinito alla luce dei principi costituzionali di:
- capacità contributiva,
- buon andamento della Pubblica Amministrazione,
- ragionevolezza,
- effettività della tutela giurisdizionale.
In questo quadro, il processo tributario non è solo uno strumento di decisione delle controversie, ma diventa anche fattore di certezza, prevedibilità e legittimazione dell’intero sistema fiscale.
Il ricorso nel contenzioso tributario: ruolo, limiti e nuove regole
Il ricorso tributario è l’atto cardine dell’intero processo impugnatorio. La dottrina (Tesauro, Falsitta, Marcheselli, Marongiu) sottolinea come, con la sua presentazione, si definiscano i limiti oggettivi e soggettivi della devoluzione giurisdizionale.
La riforma introdotta dal D.Lgs. 116/2021 e dalla L. 130/2022 ha puntato a rafforzare la nomofilachia delle decisioni, introducendo strumenti idonei a stabilizzare gli orientamenti interpretativi.
Cosa cambia con i nuovi decreti attuativi: D.Lgs. 220/2023 e 81/2025
La riforma del contenzioso tributario è uno degli interventi più significativi previsti dalla Legge delega n. 111/2023. Con l’entrata in vigore dei nuovi decreti:
- D.Lgs. 220/2023
- D.Lgs. 81/2025
viene profondamente riscritto il D.Lgs. 546/1992, con l’obiettivo di rendere il processo più veloce, digitale e allineato agli standard della giustizia ordinaria.
Processo tributario digitale: addio alla carta
Il D.Lgs. 220/2023 introduce definitivamente il processo tributario integralmente telematico:
- deposito atti
- notifiche
- comunicazioni
- consultazione fascicoli
Il nuovo art. 16 disciplina le udienze da remoto, ammesse quando garantiscono pieno contraddittorio tra le parti.
Giudice monocratico e tempi più rapidi
La riforma modifica la struttura del primo grado di giudizio:
- giudice monocratico per cause fino a 10.000 euro
- collegio per quelle superiori
Le stime parlano di:
- 168 giorni di durata media per le cause monocratiche
- 194 giorni per quelle collegiali
La finalità è ridurre arretrati e aumentare la prevedibilità dei tempi processuali.
Stop alle nuove prove in appello
Novità di grande impatto: il nuovo art. 7, comma 5-bis, vieta il deposito di nuovi documenti in appello, salvo casi eccezionali.
Obiettivo: evitare dilazioni, rendere il primo grado il vero perno dell’istruttoria, rafforzare la certezza probatoria.
Conseguenza: il contribuente deve predisporre subito un fascicolo completo.
Ordinanze cautelari impugnabili
Il D.Lgs. 220/2023 modifica l’art. 47, permettendo per la prima volta l’impugnazione delle ordinanze cautelari.
Si tratta di una tutela aggiuntiva molto attesa, che prima poteva essere attivata solo nel merito.
Rimborsi automatici in caso di vittoria
Il D.Lgs. 81/2025 interviene sull’art. 69 prevedendo il rimborso automatico delle somme versate in eccesso:
- già in primo grado
- anche in appello
La disposizione mira a evitare contenziosi duplicati e a migliorare il coordinamento tra processo e riscossione.
Conciliazione giudiziale anche in Cassazione
Tra le misure deflattive più innovative: l’estensione della conciliazione ai ricorsi pendenti davanti alla Corte di Cassazione (artt. 48 e 48-bis).
La conciliazione è ammessa per i ricorsi non ancora calendarizzati: una misura che promette di ridurre migliaia di procedimenti ultradecennali.
Profili critici della riforma del contenzioso tributario
Non mancano le criticità:
- la digitalizzazione totale richiede competenze tecniche che non tutti hanno
- il divieto di nuove prove in appello può penalizzare chi non dispone di documentazione immediata
- resta da verificare la capacità delle Corti di sostenere il nuovo carico di lavoro digitale
La riforma è ambiziosa, ma necessita di risorse e adeguata formazione degli operatori.
Conclusioni: verso un nuovo modello di giustizia con la riforma del contenzioso tributario
Il nuovo impianto delineato dai decreti 220/2023 e 81/2025 rappresenta un decisivo passo avanti verso un processo tributario:
- più moderno
- più rapido
- più digitalizzato
- più coerente
Dalla conciliazione in Cassazione ai rimborsi automatici, fino alla semplificazione probatoria, le novità promettono un miglior equilibrio tra Fisco e contribuente.
Il ricorso tributario rimane però un atto ad alta complessità tecnica, che richiede competenze multidisciplinari: diritto sostanziale, procedura, analisi probatoria.
L’evoluzione giurisprudenziale impone un aggiornamento costante, fondamentale per operare in un sistema sempre più orientato alla nomofilachia e alla certezza del diritto.
