Pasquale Pirone
Durante l’estate alcuni termini fiscali si fermano, ma non tutti gli adempimenti seguono le stesse regole. In particolare, la sospensione estiva per la trasmissione documenti opera dal 1° agosto al 4 settembre e riguarda le richieste inviate dall’Agenzia delle Entrate o da altri enti impositori. Restano però escluse alcune attività, tra cui quelle svolte durante accessi, ispezioni e verifiche e quelle collegate ai rimborsi IVA. La disciplina deriva dall’articolo 37, comma 11-bis, del decreto-legge 223/2006.
Un lettore ha sottoposto alla redazione un caso particolare.
La mia società ha ricevuto, il 21 luglio 2026, uno schema di atto relativo a un controllo fiscale. Nello stesso periodo, l’ufficio dell’Agenzia Entrate ha chiesto documenti contabili e ha indicato il termine per presentare eventuali osservazioni. Ritengo che tutte le scadenze siano congelate dal 1° agosto e fino al 4 settembre. Nei trenta giorni successivi allo schema, inoltre, non presenterò la domanda di accertamento con adesione.
Il quesito è, quindi, il seguente: la pausa estiva protegge sia la consegna dei documenti sia le memorie difensive e la richiesta di adesione, oppure ogni attività deve essere valutata separatamente?
Quando opera la sospensione estiva per la trasmissione documenti
La pausa prevista dal decreto-legge 223/2006 riguarda gli obblighi di consegna di dati, chiarimenti e atti richiesti dall’amministrazione finanziaria.
Ne possono beneficiare, per esempio, i destinatari di questionari, inviti a fornire informazioni o domande istruttorie formulate ai sensi dell’articolo 32 del DPR 600/1973.
La regola può interessare anche le richieste collegate alla liquidazione automatizzata e al controllo formale delle dichiarazioni (c.d. avvisi bonari). In queste situazioni, il periodo compreso tra il 1° agosto e il 4 settembre non viene conteggiato ai fini della scadenza.
La sospensione estiva per la trasmissione documenti non coincide con la sospensione dei termini processuali disciplinata dall’articolo 1 della legge 742/1969. Quest’ultima interessa le controversie davanti agli organi di giustizia tributaria e segue un calendario differente. Confondere i due istituti può portare a calcoli errati e alla perdita di importanti facoltà difensive.
Sempre ad agosto, ricordiamo, c’è lo stop invio avvisi bonari e lettere di compliance, oltre allo stop invio cartelle di pagamento.
Le richieste che non beneficiano della pausa
La tutela estiva non opera quando l’acquisizione dei documenti avviene durante un accesso presso la sede dell’impresa, un’ispezione o una verifica fiscale. In questi casi l’attività istruttoria è già in corso e il contribuente deve rispettare le indicazioni impartite dai funzionari.
Sono escluse anche le domande relative alle procedure di rimborso dell’imposta sul valore aggiunto (IVA). Un’impresa che attende la restituzione di un credito IVA, quindi, non può presumere automaticamente che il termine indicato dall’ufficio venga prorogato.
La natura della richiesta è decisiva. Non basta che la comunicazione provenga dall’Agenzia delle Entrate: occorre verificare il procedimento nel quale essa si inserisce. Anche la data di ricezione e la durata originaria del termine devono essere considerate per individuare il nuovo giorno di scadenza.
Osservazioni difensive e contraddittorio preventivo
Una questione più delicata riguarda lo schema di atto notificato prima dell’emissione dell’accertamento.
L’articolo 6-bis della legge 212/2000, introdotto dalla riforma dello Statuto del contribuente, riconosce normalmente sessanta giorni per presentare osservazioni e documenti.
Secondo l’orientamento amministrativo, anche tale periodo può beneficiare della sospensione estiva per la trasmissione documenti. Questa soluzione favorisce il contribuente, sebbene le memorie difensive non siano propriamente una consegna imposta dall’ufficio. Si tratta, infatti, di una possibilità riconosciuta per contestare le conclusioni dell’amministrazione prima dell’atto definitivo.
Sul piano prudenziale, la società del caso esaminato può, quindi, considerare sospeso il termine per le osservazioni. La stessa conclusione vale per i documenti richiesti nell’ambito del controllo svolto senza accesso presso i locali aziendali.
La risposta: limiti della sospensione estiva per la trasmissione documenti
La risposta al quesito non è uguale per tutte le attività. La consegna della contabilità richiesta nell’ambito di un controllo “a tavolino” beneficia della pausa. Anche il termine per le memorie successive allo schema di atto può essere differito, seguendo l’interpretazione favorevole adottata dall’amministrazione.
Diversa è la posizione della domanda di accertamento con adesione. L’articolo 6, comma 2-bis, del decreto legislativo 218/1997 assegna trenta giorni dalla comunicazione dello schema per presentare l’istanza. In assenza di una disposizione specifica o di un chiarimento che estenda la pausa estiva, questo termine continua a decorrere.
Nel caso prospettato, dunque, la società può ancora trasmettere i documenti e le osservazioni entro la scadenza ricalcolata, ma rischia di avere perso la possibilità di avviare l’adesione. La sospensione estiva per la trasmissione documenti non costituisce una proroga generale: ogni termine va classificato in base alla sua funzione e alla norma che lo disciplina.
